浅析上市公司内部控制审计存在的问题及对策

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  • 时间:2018-12-08 13:08
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随着上市公司财务舞弊事件的增多,监管机构对上市公司内部控制的关注度日益升温,逐渐把监管的重点从财务报告信息质量转向产生各类财务和非财务报告信息的内部控制方面。为了促进上市公司建立、实施和评价内部控制,财政部会同审计署、证监会等五部委联合制定并下发了《企业内部控制审计指引》(以下简称“指引”),并于2012年1月1日起在沪深两市主板上市公司范围内执行,规定上市公司应当对企业内部控制的有效性进行自我评价,并出具自我评价报告。了内部控制审计近年来的快速发展。然而,内部控制审计制度的不完善、上市公司对内部控制的不重视等多方面的原万博bet,万博娱乐下载,万博欧冠因,使得内部控制审计大多流于形式,并未起到其强化企业内部控制、改进企业财务报告信息质量的目的。本文拟对当前上市公司内部控制审计中存在的问题进行剖析,并提出解决对策以供参考。

上市公司内部控制审计的特点

(一)内部控制审计流程要点

根据“指引”,内部控制审计流程和审计要点可以表示。

“指引”对上市公司进行内部控制审计的各流程审计要点进行了规范,内部控制审计测试的时间应尽量选在接近基准日,并涵盖足够长的期间。在审计方式的选择方面,上市公司有两种选择,即单独进行内部控制审计或者将内部控制审计和财务报告审计合并同时进行。

(二)内部控制审计、内部控制评价、财务报表审计三者的关系 内部控制审计和内部控制评价的出发点都是一样的,都是用来评价上市公司内部控制制度的有效性。内部控制审计与财务报表审计又同属于一个业务类别,即注册会计师的鉴证业务。内部控制审计与财务报表审计的重要性标准的把握上也是一致的,并且都是基于风险导向审计理论,对涉及上市公司重大风险水平的相关业务进行评价。三者的区别。可见,内部控制审计、内部控制评价和财务报表审计既有共同点也有区别,注册会计师可以根据不同审计评价的特点利用审计成果,以减少重复性劳动。

目前上市公司内部控制审计的主要问题

(一)上市公司内部控制审计基本现状

截至2014年4月30日,我国沪深两市上市公司数量为2516家,有1802家上市公司披露了内部控制审计报告,占全部上市公司的比例为71. 62,有714家尚未披露内部控制审计报告,占比28. 38。其中,主板上市公司中,有326家未披露内部控制审计报告,占主板上市公司的23. 04。1802家上市公司中所披露的审计意见情况见图20 从图2可以看出,2014年我国上市公司内部控制审计意见绝大多数都是标准无保留意见,占比97 %内部控制审计强制披露制度在我国实行只有2年的时间,这个比例与美国等实行内部控制制度较早的国家60%的比率相比,差别较大,也使得人们对内部控制审计报告的质量有所怀疑。

(二)内部控制审计存在问题的表现

1.没有完整及时地对内部控制审计报告进行披露。根据“指引”,所有主板上市公司在披露年度财务报表审计报告的同时披露内部控制审计报告,然而,截至2014年4月30日,仍有326家未进行披露内部控制审计报告,占主板上市公司比例为23. 04。可见,虽然上市公司披露内部控制审计报告的数量在逐年增加,但仍有一些公司未进行或未及时披露,造成上市公司内部控制审计报告披露不完整、不及时,影响了投资者对上市公司的信息对比。

2.内部控制审计评价标准模糊不清。我国内部控制审计的相关标准较为模糊,缺少量化评价指标。“指引”及《财政部会计司、中注协解读(企业内部控制审计指引》等指导性文件资料中未对重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷设定具体的衡量标准,导致注册会计师在测试上市公司内部控制时凭借主观判断得出的结论难以让人信服。

三、改进上市公司内部控制审计的策略

(一)加快内部控制评价的制度建设

内部控制评价工作是企业治万博bet,万博娱乐下载,万博欧冠理和发展的基础,在欧美发达国家得到了重视,实施时间较早,对上市公司的内部控制进行评价早已上升为法律层面的强制要求。相比之下,我国内部控制制度规范实施较晚,还不够完善,需要在实践中不断积累经验进行修订。我国目前内部控制规范是以部门规章的形式发布的,未上升到法律层面,对违反规定的行为也只能以行政处罚为主,惩戒力度不足,难以对产生重大缺陷的舞弊行为产生震慑作用。应当进一步推进内部控制法律法规建设,加大惩处力度,使内部控制规范的要求真正落到实处。

(二)明确内部控制审计的评价标准

我国目前的内部控制审计指引和实施意见中对于内部控制重大缺陷的认定主要包括四项内容上市公司董事、监事等高管人员的集体舞弊;企业对已以公布的财务报表进行更正;财务报表存在的重大缺陷未能被内部控制发现并避免;企业内部审计机构对内部控制的监督无效。在执行过程中,需要引入定性及定量标准以明确缺陷的性质。 定性评价标准是指从事件的性质上来确定某项缺陷是否是重大缺陷。比如,可能致使控制环境无效的缺陷、影响公司收益和合同履行的缺陷、因违法而被监管部门处罚的缺陷、高管层集体舞弊的缺陷。应当采取详细罗列的方式,提出具体的定性评价标准以供使用。

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